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今年政府工作報(bào)告提出“激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新活力”“加快完善數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度”。作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)性制度，稅收制度應(yīng)進(jìn)一步提升其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)發(fā)展的適配性。研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，需要深入思考稅收制度演變的一般規(guī)律，站在未來(lái)看現(xiàn)在，研究稅制改革的總體方向。

從生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的辯證關(guān)系來(lái)看，勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造始終是推動(dòng)稅制演變的核心動(dòng)力之一。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)的快速發(fā)展，勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造方式發(fā)生較大變化。筆者認(rèn)為，稅收制度的變化可能體現(xiàn)在三個(gè)方面：

稅源結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生變化，無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品課稅在稅源中的比重不斷上升。稅收本質(zhì)上反映了國(guó)家和社會(huì)成員的分配關(guān)系，社會(huì)成員創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值是稅收分配的主要對(duì)象。即稅收履行籌集收入職能時(shí)，往往是將勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的主體部門作為稅源的主要部門。在不同時(shí)期，勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的主體部門和稅源的主要部門會(huì)發(fā)生改變。工業(yè)社會(huì)時(shí)代，有形物質(zhì)要素，特別是化石燃料往往是勞動(dòng)價(jià)值的主要來(lái)源，也是這個(gè)時(shí)期社會(huì)產(chǎn)品創(chuàng)造的主要來(lái)源，因而有形物質(zhì)要素參與社會(huì)化生產(chǎn)所凝結(jié)的勞動(dòng)價(jià)值，成為這個(gè)時(shí)期的主要稅源。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)要素在社會(huì)化生產(chǎn)中的地位和作用愈加重要。數(shù)字經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上體現(xiàn)著數(shù)據(jù)信息的社會(huì)化生產(chǎn)方式，孤立、靜態(tài)的數(shù)據(jù)無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值。個(gè)體的數(shù)據(jù)信息以“連通”的方式創(chuàng)造價(jià)值，數(shù)據(jù)信息承載人們的認(rèn)知與創(chuàng)意性勞動(dòng)，人們的聰明才智成為勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的主要來(lái)源，并推動(dòng)形成新的社會(huì)化生產(chǎn)機(jī)制。這樣的勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造方式與工業(yè)社會(huì)時(shí)代以技術(shù)、技能為主要手段的方式形成差異。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，使得勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造方式發(fā)生了變化，從物質(zhì)要素的社會(huì)化生產(chǎn)不斷轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)信息的社會(huì)化生產(chǎn)。相應(yīng)地，資產(chǎn)形態(tài)也發(fā)生了重要變化。工業(yè)社會(huì)時(shí)代的資產(chǎn)形態(tài)往往體現(xiàn)為有形物質(zhì)資產(chǎn)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的資產(chǎn)形態(tài)可能更多表現(xiàn)為無(wú)形數(shù)字資產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)發(fā)展將在一定程度上創(chuàng)造出勞動(dòng)價(jià)值的新源泉，無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品在社會(huì)產(chǎn)品創(chuàng)造的比重將不斷提升，稅源結(jié)構(gòu)會(huì)隨之改變。

稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生一定程度變化，針對(duì)個(gè)人課征的直接稅在全部稅收收入的比重逐漸提高。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)發(fā)展，特別是各類數(shù)字平臺(tái)的出現(xiàn)，極大拓寬了個(gè)人直接參與社會(huì)化生產(chǎn)的渠道和方式，個(gè)人在社會(huì)化生產(chǎn)中的地位得到提升，作用也逐漸增強(qiáng)。更為重要的是，工業(yè)社會(huì)時(shí)代主要依賴于技術(shù)、技能手段生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品往往呈現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)化特征，企業(yè)組織形態(tài)成為開(kāi)展社會(huì)化生產(chǎn)的主要生產(chǎn)組織方式及載體，個(gè)人在企業(yè)組織內(nèi)部參與分工、創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值。而無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)特征顯著不同，由于這類產(chǎn)品主要由人們的認(rèn)知與創(chuàng)意性勞動(dòng)來(lái)創(chuàng)造，而認(rèn)知與創(chuàng)意往往是個(gè)性化的，甚至獨(dú)一無(wú)二的，難以滿足工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化特征，與之相適應(yīng)，生產(chǎn)組織形態(tài)也會(huì)發(fā)生巨大變化。在數(shù)據(jù)信息的社會(huì)化生產(chǎn)中，企業(yè)組織形態(tài)可能不再是最優(yōu)的生產(chǎn)組織方式，個(gè)人可以通過(guò)數(shù)字平臺(tái)直接創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值。

現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)這樣的趨勢(shì)，人與人之間的分工協(xié)作，在一定程度上通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)?？梢灶A(yù)計(jì)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)的持續(xù)發(fā)展，社會(huì)化生產(chǎn)方式將發(fā)生巨大變化，相當(dāng)比例的無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)從線下物理空間不斷轉(zhuǎn)向線上虛擬空間。此外，隨著個(gè)人在社會(huì)化生產(chǎn)中的地位持續(xù)提升，新增的勞動(dòng)價(jià)值在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中的比重會(huì)逐漸提高，相關(guān)稅源也會(huì)隨之?dāng)U大。這意味著，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)的快速發(fā)展將會(huì)影響稅制結(jié)構(gòu)，針對(duì)個(gè)人課征的直接稅或成為稅收收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，直接稅收入在全部稅收收入的比重將逐漸提高。

新業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)業(yè)態(tài)不斷融合，稅收制度更加呈現(xiàn)包容性、多元性的特點(diǎn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，人類社會(huì)又一次開(kāi)啟了大分工。這次分工主要表現(xiàn)為認(rèn)知與創(chuàng)意性勞動(dòng)從勞動(dòng)要素中進(jìn)一步獨(dú)立出來(lái)，由此不斷衍生出更多新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，社會(huì)化生產(chǎn)的專業(yè)化、個(gè)性化水平將進(jìn)一步提升。隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷融合，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化穩(wěn)步推進(jìn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)新業(yè)態(tài)可能在一定程度上對(duì)傳統(tǒng)業(yè)態(tài)形成替代，但不能完全替代。筆者認(rèn)為，無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品生產(chǎn)和工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)是并行不悖、相互銜接、相互轉(zhuǎn)換的關(guān)系。與有形物質(zhì)要素相關(guān)的工業(yè)產(chǎn)品仍然在線下物理空間生產(chǎn)，而無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)主要在線上虛擬空間開(kāi)展，生產(chǎn)關(guān)系的形態(tài)將更加包容、多元。

與之相適應(yīng)，稅收制度也將呈現(xiàn)出包容性、多元性的特征。原有的工業(yè)社會(huì)時(shí)代的稅制體系還會(huì)繼續(xù)適用，與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制將進(jìn)一步創(chuàng)新，可能與工業(yè)社會(huì)稅制有一定差異。需要把握稅制設(shè)計(jì)的變與不變：稅收制度在籌集收入、開(kāi)展調(diào)控等方面的功能始終不變，但隨著社會(huì)化生產(chǎn)方式的變化，無(wú)形數(shù)字產(chǎn)品領(lǐng)域的稅制要素可能有所變化，應(yīng)圍繞勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造與稅制要素變化的內(nèi)在邏輯開(kāi)展前瞻性研判。